• Значения тибетских мандал — сакральные символы буддизма
• Образцы отчетов по практике
• Таинства христианской церкви
• Употребление предлогов в немецком языке In в немецком языке
• PSY скачать все песни mp3
• Толкование восковых фигур при гадании
• Крымская война силы сторон
• Расширенные возможности версии корп
• Как ограничить в родительских правах одного из родителей?
• Китайская лапша - оригинальные рецепты вкусного азиатского блюда

финансовый учёт доход синтетический

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учёта продаж и учёта прочих доходов и расходов.

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). Существуют условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий :

У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

Сумма выручки может быть определена;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

Право собственности на товар (работу, услугу) перешло к покупателю;

Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если в отношении денежных средств и иных активов хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы принимаются к учёту при наличии следующих условий:

Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

Сумма расходов может быть определена;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признается дебиторская задолженность .

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством. Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

Доходы от реализации;

Внереализационные доходы .

Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов - ст. 250 НК РФ.

Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией;

Внереализационные расходы .

В состав расходов, связанных с производством и реализацией включаются:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов - ст. 265 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Работам и услугам промышленного характера;

Работам и услугам не промышленного характера;

Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

Товарам;

Услугам по перевозке грузов и пассажиров;

Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

Услугам связи;

Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

Предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

Участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. .

Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. В течение года на счёте 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счёту 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка», учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж», учитывается себестоимость продаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы», учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Можно открывать и другие субсчета, например по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счёта 90 облегчает составление формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», т.к. отражает основные позиции этого отчёта.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц .

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счёту может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Дт 62 Кт 90 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров с учетом НДС.

Дт 90 Кт 41(43,44,20..) - списывается себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету

90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчётный период.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного периода на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за отчетный период;

Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за отчетный период.

Помимо доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, выделяют также прочие доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счёта 90.

К счёту 91 открываются три субсчёта:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумму прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» так же должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Финансовый результат списывается в конце отчётного месяца на счёт 99:

Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» активно - пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период и показывает конечный финансовый результат отчётного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыль и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчётного года, следовательно, счёт 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:

Дт 90-9 Кт 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 Кт 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91-9 Кт 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дт 99 Кт 91-9 - выявлен убыток.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода .

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 - отражена сумма налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате на счёте 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учёт на счёте 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках».

Порядок исчисления чистой прибыли осуществляется с применением ПБУ 18/02. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дт 99 Кт 68) бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и отражается в первом разделе актива формы № 1 «Бухгалтерского баланса», а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в четвертом разделе пассива формы № 1 .

До составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

Закрытие по окончании года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Чистая прибыль организации может быть направлена:

На выплату дивидендов;

Формирование резервного капитала организации;

Покрытие убытков прошлых лет.

Таким образом в первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа действующей практики в ООО «Торговый дом «Ермак»

Новый план счетов существенно изменил порядок учета финансовых результатов организации. Главная идея этих изменений состоит в новом порядке формирования суммы финансового результата, которую бухгалтер должен получить до отражения ее на счете 99 "Прибыли и убытки". Тем не менее, в статьях и на семинарах, посвященных новому плану счетов, эта тема практически не обсуждалась. Ее рассмотрение особенно важно для закрытия вопросов по составлению бухгалтерской отчетности. В этой статье к. э. н. Санкт-Петербургского Государственного Университета М.Л. Пятов прокомментирует основные положения бухгалтерского учета финансовых результатов.

Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Сумма прибыли отражается записью -

На сумму убытка от продаж составляется проводка -

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..

Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Варианты соотношения элементов финансового результата

Представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.

Таким образом, мы можем выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:

• финансовый результат от продаж;
• сальдо прочих доходов и расходов;
• соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.

Возможные варианты сочетания данных условий могут быть представлены в виде таблицы № 1:

Таблица 1

Варианты сочетания условий,
влияющих на финансовый результат

Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.

В ситуации 1 предприятие получает прибыль как по операциям продаж, так и в виде сальдо прочих доходов и расходов. Следовательно, соотношение финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не имеет никакого значения для порядка отражения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете.

На сумму прибыли от продаж составляется проводка:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Сумма положительного сальдо прочих доходов и расходов отражается записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Задолженность перед бюджетом на сумму начисленного налога на прибыль формируется так:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Величина чистой прибыли текущего отчетного года зафиксируется записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

В ситуации 2 финансовым результатом от продаж за текущий отчетный период является убыток. В ситуации 2 схема записей следующая:

Сумма убытка от продаж фиксируется проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Прибыль в виде сальдо прочих доходов и расходов отражается в учете записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Сумма убытка текущего отчетного года как разница между убытком от продажи и положительным сальдо прочих доходов и расходов формируется так:

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Ситуация 3 представляет собой сочетание выделенных условий, прямо противоположное ситуации 2, при сохранении условия о том, что финансовый результат от продажи превышает по величине сальдо прочих доходов и расходов, изменяется их соотношение - результатом от продаж становится прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. Отсюда финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном периоде становится прибыль. Названные условия предполагают следующую схему бухгалтерских записей:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отражается сумма чистой прибыли текущего отчетного года:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В ситуации 4 , как и в ситуации 1, вариант соотношения финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не является значимым, так как и финансовый результат от продаж, и разница между прочими доходами и расходами представляют собой убыток. Поэтому схема записей, отражающих формирование финансового результата, будет иметь следующий вид:

Отражается величина убытка от продаж:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Отражается убыток текущего отчетного года как сумма убытков от продаж и превышения прочих расходов над прочими доходами:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

В ситуации 5 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов лишает значимости фактор превышения величины сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж. Поэтому порядок бухгалтерских записей по формированию финансового результата текущего отчетного года аналогичен ситуации 1.

В ситуации 6 финансовым результатом от продаж является убыток, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль. При этом, т.к. величина сальдо прочих доходов и расходов по сумме больше убытка от продаж, общим финансовым результатом текущего года в этом случае будет прибыль. Поэтому схема бухгалтерских записей принимает следующий вид:

Отражается сумма убытка от продаж:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Отражается сумма прибыли как сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отражается сумма прибыли текущего отчетного года:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В ситуации 7 , в противоположность ситуации 6, финансовым результатом от продаж является прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. При этом в силу действия условия превышения сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж, финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном году будет убыток. Схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:

Отражается сумма прибыли от продаж:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Отражается убыток в виде сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Отражается убыток как финансовый результат текущего отчетного года:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

В ситуации 8 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (убыток) так же, как и в ситуациях 1, 4 и 5, лишает значимости условие о том, что финансовый результат от продажи по сумме меньше сальдо прочих доходов и расходов. Отсюда схема бухгалтерских записей по отражению финансового результата деятельности предприятия за текущий отчетный год будет аналогична ситуации 4.

Финансовым результатом является итог хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

При ведении бухгалтерского учета информация о доходах и расходах организации, а также конечный финансовый результат ее деятельности за отчетный период отражаются на счетах, предусмотренных для этого Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период согласно Плану счетов применяются счета:

• - 90 "Продажи";
• - 91 "Прочие доходы и расходы";
• - 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
• - 96 "Резервы предстоящих расходов";
• - 97 "Расходы будущих периодов";
• - 98 "Доходы будущих периодов";
• - 99 "Прибыли и убытки".

Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним.

На этом счете могут отражаться, в частности, выручка и себестоимость:

• - по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• - покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• - товарам;
• - услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• - услугам связи;
• - участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности) и т.п.

Сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывают с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражают выручку от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции.

В отраслях, где фактическую себестоимость проданной продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции и сумму разниц списывают в дебет счета 90 (или сторнируют) в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• - 90/1 "Выручка";
• - 90/2 "Себестоимость продаж";
• - 90/3 "Налог на добавленную стоимость";
• - 90/4 "Акцизы";
• - 90/9 "Прибыль/убыток от продаж".

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета их сумм.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 - 90/4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 - 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а при необходимости - и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Выручка - это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги). Сумма выручки отражается на субсчете 90/1, если она получена от обычных видов деятельности организации, т.е. от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает их регулярно и их сумма превышает 5% общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности надо сделать следующую запись:

Д-т 62 К-т 90/1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете необходимо сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90/2:

Д-т 90/2 К-т 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90/2 надо указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после оплаты товара). Договор, содержащий такое условие, называют еще договором с особым переходом права собственности. В этом случае следует отразить выручку только после получения денег от покупателя. А товары, переданные покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При этом в учете делается проводка:

Д-т 45 К-т 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

• - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
• - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• - поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• - прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

• - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• - отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• - 91/1 "Прочие доходы";
• - 91/2 "Прочие расходы";
• - 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" применяется для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 отражают:

• - по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическую себестоимость;
• - по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточную стоимость (первоначальную стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
• - по частично испорченным материальным ценностям - сумму определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производят по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин он относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94.

Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, в бухгалтерском учете поставщика сумму продажи, ранее отраженную по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируют на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанную сумму отражают обычной записью по дебету счетов 62 или 51, 52 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51. Поставщик также должен сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94.

По кредиту счета 94 отражается списание:

• - недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);
• - недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
• - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается в дебет счета 98 и кредит счета 91.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98.

Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• - предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• - на ремонт основных средств;
• - предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами:

• - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• - 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, работами по подготовке к производству в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и т.д.

Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 могут быть открыты субсчета:

• - 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• - 98/2 "Безвозмездные поступления";
• - 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• - 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98/1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендную или квартирную плату, плату за коммунальные услуги, выручку за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи и т.д.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

• - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках

К финансовому результату от основной деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

На этом счете отражается признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности предприятия. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90-1 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90-2 «Продажи».

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета :

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности предприятия, списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В том случае, когда в соответствии с учетной политикой предприятия расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ и услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, себестоимость продаж формируется по принципам «direct-costing». В этой ситуации списание расходов осуществляется записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка. На первом из них отражается себестоимость, сформированная на счетах 20 или 43 по принципам «direct-costing». На втором сумма управленческих и коммерческих расходов предприятия.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость». НДС выделяется к уплате по счет - фактуре.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом по кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом рассмотренный порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Структура счета 90 «Продажи» представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Структура счета 90 «Продажи»

Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. Кроме того, выявленный финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном счете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации обособленно.

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, но при наличии определенных условий, либо по методу начислений, т.е. датой получения дохода признается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов реализации по обычным видам деятельности

Списана фактическая себестоимость работ или услуг основного производства
Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства
Списана фактическая себестоимость работ или услуг вспомогательного производства
Списана фактическая себестоимость работ или услуг обслуживающих производств и хозяйств
Списаны общехозяйственные расходы на реализацию продукции предприятия
Списана учетная стоимость реализованных товаров
Списываются расходы на продажу
Списание себестоимости реализованной продукции
Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных
Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке») НДС, акцизы
Окончание таблицы 1.2
Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате»
Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции - учет «по оплате»
Поступила оплата за реализованную продукцию на расчетный счет предприятия «по отгрузке»
Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке»
Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
Отражен убыток от реализации продукции (работ, услуг)

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям предприятия, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанными с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относятся:

• – основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке в корреспонденции с дебетом 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58 счетов;
• – положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 счетов;
• – суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, то есть штрафы, пени и неустойки в корреспонденции с дебетом 50, 51, 52, 76 счетов;
• – доходы от списания кредиторской задолженности по истечению исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 счета по соответствующим субсчетам;
• – доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества в корреспонденции с дебетом 58 счета.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы. При этом по кредиту указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

• – остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом 01, 03, 04, 07 счетов;
• – фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом 10 счета;
• – разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом 58 счета;
• – расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы в корреспонденции с кредитом 20 и 23 счетов;
• – фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации в корреспонденции с кредитом 29 счета;
• – суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях в корреспонденции с кредитом 10, 41 и 43 счетов;
• – отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 счетов;
• – штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52 (76) счетов;
• – суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом 14, 59, 63 счетов;
• – суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в корреспонденции с кредитом 62 или 76 счетов;
• – суммы процентов за использование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом 66 или 67 счетов;
• – суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов в корреспонденции с кредитом 68 счета;
• – суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности предприятия в корреспонденции с кредитом 70 и 69 счетов;

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, то есть накопительно в течении всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота 91-2 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для усиления информационных возможностей бухгалтерского учета предприятие может устанавливать дополнительные субсчета к главным счетам.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции .

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

• – по фактическому поступлению денежных средств;
• – по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской приводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов -- на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 1.4. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется принятие к учету прочих доходов и расходов.

Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

	Документ
Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов
Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	Выписка с расчетного счета
Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	Приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета
Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам	Платежные поручения
Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам
Окончание таблицы 1.4
Отнесены положительные курсовые разницы:
По поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте
По денежным документам в иностранной валюте
По подотчетным суммам
Затраты на содержание законсервированных объектов	Требования, наряды,
Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции
Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности
Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году
Судебные издержки и арбитражные сборы	Выписка с расчетного счета
Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.	Выписка с расчетного счета
Создан оценочный резерв
Создан резерв по сомнительным долгам
Списаны отрицательные курсовые разницы
Начислен налог на имущество

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности, включая чрезвычайные обстоятельства хозяйствования, а также сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Все указанные показатели находят отражение на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражаются убытки, а по кредиту этого счета - прибыль предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организация». Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам «Продаж» и «Прочих доходов и расходов» с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам.

В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах налогового учета. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, производимые в регистрах налогового учета.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».

При этом порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различается с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» без его записи в бухгалтерском учете. Такое сопоставление необходимо только для составления промежуточной бухгалтерской отчетности. В то же время выявленный конечный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета заключительными записями декабря все счета учета финансовых результатов закрываются. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включается в состав капитала предприятия.

Показатели заключительных записей отчетного года записываются в регистры аналитического учета формирования финансовых результатов.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

При необходимости можно вести аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Шнейдман предлагает открыть к счету следующие субсчета :

• 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»
• 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»
• 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и его использовании представлена в таблице 1.5. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется формирование и распределение финансового результата.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

• - выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;
• - формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

Покрытие убытков прошлых лет.

Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов по формированию и распределению конечного финансового результата предприятия

	Документ
Получена прибыль от основной деятельности
Получен убыток от основной деятельности
Получена прибыль от прочей деятельности
Получен убыток от прочей деятельности
Начислен налог на прибыль
Проведена реформация баланса (по окончании отчетного года)
На погашение убытка направлена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет
Отчислено от прибыли в резервный капитал
Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами	Расчетная ведомость
Головной организацией определена сумма нераспределенной прибыли, причитающейся обособленному подразделению, находящемуся на отдельном балансе
Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала
Использование прибыли на модернизацию основных средств
Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия	Расчетная ведомость

Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

• – при журнально-ордерной форме: журналы-ордера: №11, №12, №15; Главная книга;
• – при упрощенной форме: ведомость №3-5; №В-4;
• – при таблично-автоматзированной форме: ведомости и журналы-ордера по дебету и кредиту счетов прибыли и ее использования; Главная книга.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Система налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно статье 314 Налогового кодекса формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные статьей 313 Налогового кодекса РФ:

• – наименование регистра;
• – период (дату) составления;
• – измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;
• – наименование хозяйственных операций;
• – подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

ФНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные ФНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых ФНС России.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.д. .

Сумма выручки от продажи продукции отражается проводкой Д 62 - К 90. Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К 43. В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

На предприятии к счету 90 открываются следующие субсчета:

• 90/1 - "Выручка";
• 90/2 - "Себестоимость продаж";
• 90/3 - "НДС";
• 90/4 - "Акцизы";
• 90/9 - "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи на этих субсчетах производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Д 90/1 - К 90/9 - закрытие субсчета "Выручка";

Д 90/9 - К 90/2 - закрытие субсчета "Себестоимость продаж";

Д 90/9 - К 90/3 - закрытие субсчета "НДС";

Д 90/9 - К 90/4 - закрытие субсчета "Акцизы";

Д 90/9 - К 99 - получена прибыль в результате хозяйственной деятельности;

Д 99 - К 90/9 - получен убыток в результате хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции.

ООО "КировхлебПром" осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов предприятия может формироваться из следующего: выручки от реализации продукции; арендной платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от внереализационных операций путем продажи объектов основных средств, нематериальных активов и других видов имущества; результатом переоценки отдельных активов имущества и др. .

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления:

обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы, налог с продажи т.п.;

предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов; авансы в счет оплаты продукции; погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Перечень расходов включает в себя: затраты на производство реализованной продукции; затраты на оплату труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые расходы от стихийных бедствий и др.

Расходами не признаются выбытие активов: в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования; в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий; на платежи, связанные с благотворительной и иной деятельностью; путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов; в погашение кредита или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

Текущие расходы предприятия регулируются ПБУ 10/99 "Расходы организации". В бухгалтерском учете они представлены в виде: расходов по обычным видам деятельности (расходы предприятия по изготовлению продукции, ее продаже и т.п.), операционные расходы (расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов, продажей основных средств и др.), внереализационные расходы (различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки; возмещение причиненных предприятием убытков и др.).

В отчете о прибылях и убытках расходы приводятся с подразделением на следующие группы:

себестоимость проданных товаров, продукции;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прочие операционные расходы;

прочие внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Основным источником анализа финансовых результатов и эффективности работы предприятия являются форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

• Паштет в мультиварке из куриной печени Печеночный паштет с базиликом рецепт в мультиварке
• Калорийность Скумбрия соленая
• Закуска рафаэлло из крабовых палочек рецепт с фото
• Чем угостить на Ураза-байрам: традиционные праздничные рецепты из пяти регионов России
• История тайных похорон Иосифа Сталина
• Порядок предоставления льгот студентам на жд билеты Скидки на жд билеты студентам в
• Пьер де Ронсар - выдающийся глухой поэт Франции эпохи Возрождения (XVI в
• Строение ядра атома. Опыт Резерфорда. Строение атомного ядра. Ядерные силы. Изотопы Строение ядра физика
• Взаимоотношения змеи и кролика Сочетание змея и кролик
• Характеристика мужчин и женщин Дев, рождённых в год Быка Женщине дева бык кто подходит по гороскопу

• Значения тибетских мандал — сакральные символы буддизма
• Образцы отчетов по практике
• Таинства христианской церкви
• Употребление предлогов в немецком языке In в немецком языке
• PSY скачать все песни mp3
• Толкование восковых фигур при гадании
• Крымская война силы сторон
• Расширенные возможности версии корп
• Как ограничить в родительских правах одного из родителей?
• Китайская лапша - оригинальные рецепты вкусного азиатского блюда